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环境税开征,简论公司社会责任的税法补缺_论文

简论公司社会责任的税法补缺

导读:作为推进生态文明建设在财税领域的重大举措,环境税的开征,将倒逼高污染、高能耗的企业转型升级,推动经济结构调整和发展方式转变,环保意义远远大于财政收入意义。

《中华人民共和国环境保护税法》今年1月1日起施行。国务院公布的《中华人民共和国环境保护税法实施条例》细化了有关规定,并与环境保护税法同步实施。

时间:2016-08-10 11:45点击: 次来源:网络作者:admin评论:- 小 + 大

12月25日,十二届全国人大常委会第二十五次会议以145票赞成、1票反对、4票弃权,表决通过《环境保护税法》(下称《环境税法》),并将于2018年1月1日起施行。

2016年12月25日,中国第一部税法《中华人民共和国环境保护税法》获全国人大常委会表决通过。

在学界对这些社会责任的内涵达成共识后,如何促进公司履行这些社会责任便成为众多法律人乃至整个社会所面临的又一重要课题。这里是一篇公司社会责任的税法补缺,接下来让我们一起看看吧!

这是党的十八届三中全会提出落实税收法定原则要求,《立法法》对税收法定作出明确规定之后,提请全国人大常委会审议并通过的首部单行税法,也是我国第一部专门体现绿色税制、推进生态文明建设的单行税法。

制定环境保护税法是落实党的十八届三中全会、四中全会提出的“推动环境保护费改税”、“用严格的法律制度保护生态环境”要求的重大举措,对于保护和改善环境、减少污染物排放、推进生态文明建设具有重要的意义。

一、公司社会责任的内涵

安永大中华区间接税主管合伙人梁因乐在接受记者采访时表示,此次通过的《环境税法》,不仅增加了企业减排的税收减免档次,同时在原有基础上进一步规范了环境税征收管理程序。另外,与原排污费不同的是,环境税收入全部作为地方收入,也不再采取专款专用方式。在他看来,排污费收入规模不大,预计环境税的收入规模也可能并不大,排污费改税的主要目的不在于筹集财政收入,而在于通过税收杠杆调节环保行为,引导排污单位减少污染物排放,为人民创造良好的生产生活环境,对于完善我国绿色税收体系具有重大意义。

费改税

“公司社会责任”一词起源于美国,是20世纪以来发达资本主义国家学界特别是法学界和经济学界讨论较多、争议较大的问题。早在1924年,谢尔顿就把公司的社会责任与经营者满足产业内外各种人类需要的责任联系起来,认为公司社会责任含有道德因素在内。如今,对于公司社会责任的研究,各种学说众说纷纭,尚未达成共识。美国通常将公司社会责任定义为:公司社会责任是指公司董事作为公司各类利害关系人的信托受托人,而积极实施利他主义的行为,以履行公司在社会中的应有角色。在我国,学界对公司社会责任内涵的研究也尚未形成定论。有学者认为“所谓公司社会责任,是指公司不能仅仅以大限度地为股东们营利或赚钱作为自己的唯一存在目的,而应当大限度地增进股东利益之外的其他所有社会利益。”也有学者认为:“公司的社会责任是指在市场经济体制下,公司除为股东追求利润外也应考虑相关利益人,即影响和受影响于公司行为的各方利益”。同时,还有学者认为“公司社会责任指公司经营的某一事项符合社会多数人之希望,为满足与实现该期望而放弃经营该事项的营利之意图。”

对于企业来说,在《环境税法》施行之后,企业将面临一系列现实挑战。安永(中国)企业咨询有限公司北京分公司间接税执行总监岳蕾认为,从企业税收管理角度看,随着2018年环境税的开征,将伴随着一些合规义务的产生以及由此引起的风险。因此企业及早进行准备,以应对未来的税务合规要求。此外,在《环境税法》颁布之后,将会陆续起草出台相应的实施条例。对于授权地方决定的事项,包括确定具体适用税额、增加同一排放口应税污染物的项目数等,地方上可能会进一步出台相关规定,因此相关企业应保持密切关注。

实施了近40年的排污收费制度落下帷幕。同时,我国的税法体系进一步完善,税种增至19个。

从上述学者们关于公司社会责任的内涵界定来看,目前要对公司社会责任形成定论尚有难度,需要学界对此做进一步研究。回顾公司社会责任理论的发展历程,不难看出公司社会责任的内涵是在不断充实的,在不同的历史时期,公司社会责任的内涵也不尽相同。因此,对公司社会责任内涵的界定是一项相当困难而且是永无止境的研究。就目前学界的研究成果而言,笔者认为,继续广泛研究公司社会责任的内涵固然很有必要,但是也必须看到公司社会责任内涵的不确定性以及学界对其界定的巨大分歧,且在短时期很难达成共识的现实。因此,与其在内涵上争论不休,不如换一种研究视角,避开争议,转向学界目前对公司社会责任已经达成共识的研究领域。如果能够促使公司逐一履行这些社会责任,那么本身也是对社会责任理论的一种贡献。纵观理论与实务界,就笔者看来,目前学界认为公司社会责任的内涵除包括股东、债权人以及消费者的责任外,还在以下内容上达成了共识:对雇员的责任。所谓对雇员的责任,是指既包括在劳动法意义上保证雇员实现其就业和择业权、劳动报酬索取权、休息权、劳动安全卫生保障权、社会保障取得权等法律义务,也包括公司按照高于法律规定的标准对雇员承担的道德责任。对环境保护的责任。所谓对环境保护的责任,是指公司在谋求股东利益大化之外所应承担的保护和改善环境的责任。对资源开发利用的社会责任。所谓对资源开发利用的社会责任,是指公司在生产经营之外所应承担的节约资源、提高资源利用率、保障社会可持续发展的责任。对其他社会公益事业的责任。所谓对其他社会公益事业的责任,是指公司在论文联盟整理救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人等问题上,所应当承担的对社会公益活动的责任。

税改亮点

“环保税不是新东西。大家一听到环保税三个字,会觉得是个新增加的税种,很排斥,其实就是我们说的排污费。”民盟中央主席丁仲礼告诉《民生周刊》记者。

然而,理论界对这些内涵形成的共识并不代表着在实践中公司就会主动履行这些社会责任。因此,在学界对这些社会责任的内涵达成共识后,如何促进公司履行这些社会责任便成为众多法律人乃至整个社会所面临的又一重要课题。

记者:此次于2016年12月25日在全国人大常委会通过的《环境税法》,有哪些值得关注之处?

丁仲礼说,改成税制后,就有了法律依据,从而更加规范,既能帮助治理改善环境,又不至于对企业造成不可承受的负担。更重要的是,对政府也有一定的规范和制约。

二、公司履行社会责任需要法律发挥作用

梁因乐:第一,《环境税法》增加了企业减排的税收减免档次。现行排污费制度只规定了一档减排收费减免,即:排放大气污染物或者水污染物的浓度值低于规定标准百分之五十的,减半征收排污费。为鼓励企业减少污染物排放,环境保护税法增设了一档减排税收减免,即:纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于规定标准百分之三十的,减按百分之七十五征收环境保护税。

“以前老百姓常说乱收费,为什么?因为费是由行政执法人员制定的,但现在有了环保税法,就必须依法来做,从而杜绝环保领域乱收费现象。”他说。

一般认为,公司社会责任包含法律意义上的社会责任和道德意义上的社会责任,法律责任是法定化的且以国家强制力保障其履行的责任,它是对公司的“硬约束”;道德责任是未法定化的、由公司自愿履行并且以国家强制力以外的其他手段作为其履行保障的一种责任,它是对公司的“软约束”。落实法律意义上的公司社会责任主要靠法律责任追究机制,落实道德意义上的公司社会责任主要靠奖励、良心、舆论与市场。因而对于这两种性质不同的社会责任,公司履行的态度也是不一样的。一般而言,公司出于对法律惩罚的畏惧,会选择主动地履行社会责任,即使是没有主动履行的,也会由国家强制保障其落实;而对于道德意义上的公司社会责任,很多公司都会怠于履行。因为履行一定的社会责任就意味着要加重公司的负担,而“资本的本质的属性就是增值,以资本信用原则为灵魂的‘资本企业’——公司制企业”必然以追求利润大化为目标,因此,这种社会责任往往落不到实处。所以,对公司的社会责任应当区分对待。

第二,《环境税法》进一步规范了环境税征收管理程序。现行排污费由环保部门征收管理;改征环境税后,将由税务机关,按照本法和税收征收管理法的规定征收管理,增加了执法的规范性、刚性。同时,考虑到环境税的征收管理专业性较强,本法还强调了环保部门和税务机关的信息共享与工作配合机制。

我国环境保护税的前身是排污费。1979年颁布的《中华人民共和国环境保护法》确立了排污费制度,1982年开始,我国根据污染者付费的原则,由政府部门对排污企业征收排污费,《征收排污费暂行办法》的实施是我国排污费征收管理制度的起点。

在这些学界已经达成共识的公司的社会责任中,我国《公司法》、《消费者权益保护法》、《产品质量法》等法律关于公司对股东、债权人以及消费者的责任已有明确规定,只要保证这些法律的顺利实施,便能够使企业履行这些社会责任;而公司对环境保护、对资源的开发利用、对员工以及对社会公益事业的责任,法律并未做出明确的规定,或者即使有零星的规定,也尚不完备亦或缺乏可操作性。对于这类公司的社会责任,法律未作规定或不宜采用强制性规范加以规定的,应当发挥法律的指导作用,激励公司履行社会责任。而在众多部门法中,对公司履行社会责任的激励效果为明显的首推税法。因为税法不仅具有法律的基本属性,能够以国家的强制力保证实施,而且具有与公司的经济利益密切相关的属性,能够通过经济方面的诱导,使公司主动地履行社会责任。遗憾的是税法的这种激励作用并未得到应有的重视。目前我国现行税法在激励公司履行社会责任方面处于一种无效或者低效的状态,在立法制度的安排上存在严重缺位,很难起到激励公司履行社会责任的作用。

另外,与原排污费不同的是,环境税收入全部作为地方收入,也不再采取专款专用方式。虽然环境税不采取专款专用的方式,但是不会降低污染防治和生态环境保护方面的投入力度。原来由排污费安排的支出纳入同级财政预算,按照力度不减的原则予以充分保障,环保投入力度还会不断加大。

2003年,国务院颁布的《排污费征收使用管理条例》规定,排污费应该按照排污量征收。2014年,国务院有关部门发布了《关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》。

三、我国公司社会责任的税法缺位

记者:为什么要采取费改税的形式进行环境税改革?

早在2006年全国两会期间,全国政协委员郑健龄就曾向大会提交提案,建议各地对排污企业征收的排污费统一改为环境税,由法律保证各项污染费用的收取。

近年来,我国正在寻求一条新型的工业化道路,为此笔者认为,公司履行在环境保护方面的社会责任显得尤为重要。但目前我国税法对于激励企业在环境保护方面履行社会责任的规定存在着严重缺位,具体表现在以下两方面:

岳蕾:一方面是因为现行的排污费制度已不适应当前经济社会可持续发展需要。在《环境税法》出台前,由环保部门向排污企业收取排污费。排污费对中国防治环境污染、保护环境起到了作用。但执行中也存在一些问题,如执法刚性不足、地方政府和部门干预等,影响了该制度功能的有效发挥。针对这种情况,有必要实行环境保护费改税,进一步强化环境保护制度建设。

原排污费被诟病行之无效的原因之一是,征收标准偏低,甚至远低于排放企业的污染治理成本。这样造成的后果是,排放企业宁愿缴纳排污费也不愿意治理污染,这导致排污费无法实现激励促进企业减排的初衷。

1、缺乏单独的环境税税种,排污征税无法可依。在我国现行的法律体系中,并没有开设单独的环境税税种,对企业排污收取的是排污费。与环境税相比,排污收费制度存在以下缺点:一方面,排污收费制度实际上没有起到导向作用。环境收费制度设立的初衷是希望实现“末端控制”,通过利益机制引导排污者加强对自身排污行为的约束,尽可能采取措施治理污染,减少污染物排放。然而,排污收费制度实施的环节是在污染产生之后,是一种典型的事后监督,缺乏对原材料的选择使用、产品的生产过程进行有效的监管,企业关注的仅仅是污染物排放了多少,要交多少钱,而对这些污染物是怎样产生的以及对如何减少污染物的产生,则关心甚少甚至漠不关心。对于大多数企业而言,因为排污而需要交纳的费用与其获取的利润相比十分悬殊,因此,在治理污染与缴纳排污费的两难选择中,企业往往选 择后者。有的企业甚至抱着“缴费排污”的错误思想,认为自己既然已经缴费,就可以名正言顺地排污,而忽略了保护环境是自己应该承担的社会责任。由此可见,排污收费制度的实效背离了设计初衷,并没有起到实际的导向性作用。

另一方面,实行环境保护费改税,是落实党中央、国务院决策部署的重要举措,具有十分重要的意义:一是有利于提高纳税人环保意识和遵从度,强化企业治污减排的责任;二是有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系;三是有利于规范政府分配秩序,优化财政收入结构,强化预算约束。

环保税立法的重要原则是将排污费制度向环境保护税平移,根据环保税法,直接向环境排放应税污染物的企业、事业单位和其他生产经营者为纳税人,确定大气污染物、水污染物、固体废物和噪声为应税污染物。专家称,环保税与排污费相比不会发生太大变化。

另一方面,排污费的征收制度在设计上缺少必要的刚性,行政部门的主观随意性较大。现行的排污收费制度是建立在政府行政主导的基础之上的,执行的依据仅仅是国务院的行政法规而非法律规定。由于我国在行政权力的监管上还存在较大问题,使得排污费在征收上缺乏必要的刚性。此外,由于排污费的征收和管理权限往往是按照行政区域被划分到基层环保部门,排污费的使用又存在严重的监管漏洞。地方环保部门基于自身利益的考虑,将排污费用来维持经常性开支,甚至用于本单位职工福利,成为可供部门支配的“自留地”。这就使得排污收费制度成为滋生政府部门“寻租”的温床。

最后,清费立税,符合《立法法》的精神,符合税收法定原则。例如,在《环保法》实施后,对于环境税减免相较于排污费将更加严格,纳税人如不按照法律规定进行纳税,即为违法行为,再无与地方政府博弈空间。

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如果开设环境税,上述这些弊端就可以得到克服。一方面,公司在排污时会权衡其利益得失,会在排污与引进排污净化设备之间做一个明智选择。因为税务机关在对公司征收环境税时会要求查阅公司的相关凭证,因此公司必须准确记录自己的排污情况,否则便会遭致税务机关的重罚。这样不但会有效地控制偷排现象的发生,还有利于公司引进排污处理设备,从而在客观上激励公司履行保护环境的社会责任。另一方面,环境税的税收收入全部通过税务机关及时人缴国库,避免了地方“自留地”情况的发生,而且还可以通过国家运用这些收入补贴公司更新污染处理设备的方式,鼓励公司积极履行保护环境的社会责任。

记者:此次环境税被拟定为地方税,其收入全部作为地方收入,中央不再参与分成。此意义在哪里?

△环境保护税法对大气和水污染物设定了税额上限,各地可参考排污费标准,在规定幅度内确定具体适用税额。图/赵慧

梁因乐:意义之一,是健全地方税收体系。随着2016年营业税改增值税全面推开,营业税不再是地方政府的主体税种,近日中央经济工作会议首次提出,2017年要加快制定中央和地方收入划分总体方案,抓紧提出健全地方税收体系方案。

绿色GDP

环境税作为一个新税种,背后的收入分配格局也是构建以上方案的内容之一。现行的排污费是实行中央和地方1:9分成,然而,地方政府承担主要污染治理责任。环境税全部作为地方收入,中央不再参与分成,将更加调动地方的积极性。

“环境保护税法是我国首部专门体现‘绿色税制’、推进生态文明建设的单行税法。”北京大学法学院教授刘剑文在接受媒体采访时说,该法也是党的十八届三中全会提出“落实税收法定原则”改革任务后制定的第一部税法。

意义之二,是利于实际征管。环境税属地特征明显,日常企业排放指标监测、监管、征收都由地方政府来做,将该税种归地方既是当前地方税体系构建的必然,也是为了将环境税落到实处。

在过去很长一段时间,GDP是对地方官员最重要考核标准。在这种考核导向下,中国经济快速增长。但另一方面,一些地方单纯追求GDP,不惜以高投入、高排放、高污染换取经济增长速度,给我国生态环境带来很大的压力。

不过环境税收全部归地方,也有需要制度保障。不少学者担忧地方政府为增加财政收入,可能会鼓励企业多排污,产生负面激励。事实上,此次环境税立法通过设定上限,也正是规避地方政府为增加收入而大幅上浮应税污染物适用税额的重要制度设计之一。

环境保护税实施后,引进、新建高污染高能耗项目,意味着企业需支付的高税负,不仅对引进企业不利,地方政府也要受到环保督察的压力。环境保护税某种程度上可以看作是绿色发展的基础制度,有助于推动领导干部政绩考核制度改革,有利于塑造和培育“绿色政绩观”。

落地障碍

“环境保护税激励企业进行技术创新,鼓励开发环保产品,间接推动了环保产业和再生资源产业的发展。”江苏连云港化工园区管委会副主任孙军告诉《民生周刊》记者,“环境保护税法要取得预期效果,关键是在税率设置上要高于治理成本,以促进重污染企业转型。”

记者:您觉得,就环境税接下来的落地实施而言,当下还可能会面临哪些难点或者阻力?

“作为我国首个明确以环境保护为目标的独立型环境税税种,环境保护税的重要意义正在于构建绿色财税体制、调节排污者污染治理行为、建立绿色生产和消费体系等。”环保部环境规划院院长、中国工程院院士王金南认为。

梁因乐:环境税法落地的最大挑战就是征管环节,税务部门和环保部门如何协作关系税法执行效果。强化征管手段,切实确保环境税法起到作用,两个部门如何配合征收是落实这部法律的关键。

如何征?

《环境税法》中的四个税目的征管手段也需要细化。例如,其中的噪声污染如何进行衡量,需要与环保部门进行进一步的具体商讨。

“谁污染、谁缴税”,这是一个基本原则。

记者:环境税是一项技术性很强的税种,有些污染物的排放量是很难准确测算的。您觉得如何实确保企业申报数据真实可靠,保证征收过程中的公平公正?在未来,环境保护部门和税收征收机构之间的权责关系又应该如何界定划分?

根据环境保护税法,环境保护税的纳税人指的是,在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。

岳蕾:在环境税法出台后,将不断有实施细则对具体的检测、计算的实操技术进行规定。另外,我认为,环境税将延续、借鉴以往排污费的计征方法。例如,环保法第十条,延续了《关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》(发改价格[2014]2008号)的相关规定:第十条应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数,按照下列方法和顺序计算:(一)纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的,按照污染物自动监测数据计算;(二)纳税人未安装使用污染物自动监测设备的,按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算;(三)因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的,按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算;(四)不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的,按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

此外,该法所称的应税污染物,是指该法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。

环保部门和税收征管的权责划分,环境税法在立法时已进行了考虑。(车船税法已有类似规定)环境保护费改税后,征收部门由环保部门改为税务机关,环保部门配合,确定了企业申报、税务征收、环保协同、信息共享的税收征管模式。此前,税务机关已与工商部门、外管部门建立了信息共享交换机制。此次,《环境税法》再次提出税务部门和环保部门应建立涉税共享平台,这与现行国家加强提高税收透明度的目标一致。

按照规定,应税大气污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据,应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据,应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。

记者:在环境税税目上,其覆盖范围是否应该进一步扩大?您觉得未来还应该包括哪些税目?

“环境保护税法在设定税额标准时,既体现了税收法定原则,又赋予地方一定的自主性和选择空间。”刘剑文表示,环境保护税法对大气和水污染物设定了税额上限,各省、自治区、直辖市可参考排污费标准,在规定幅度内确定大气和水污染物的具体适用税额。

岳蕾:环境税的开征步骤将采取循序渐进的方式,今后可能根据新情况、新形势,对环境税的征收范围进行调整和细化,不排除未来把二氧化碳排放等列入环境税征收范围,充分体现其绿色税制功能。

就目前各省份制定的应税大气污染物和水污染物环境保护税税额标准和征收项目数来看,辽宁、吉林、安徽、福建、江西、陕西和新疆等多个省份基本按照税额标准最低限征收,即每污染当量分别为1.2元和1.4元。

企业应对

以环境承载能力较小的京津冀为例,北京市按最低税额标准10倍的最高上限确定税额,其大气、水污染物税额分别为每污染当量12元和14元;河北则按照最低税额标准8倍确定了环北京13个县的大气和水中主要污染物的适用税额。

记者:虽然此次环境税改革的总体原则是税负平移,但还是很多企业担心,环境税的征收可能会加重企业自身负担。对此,您如何看待?在您看来,环境税开征后,影响企业环境税负高低的因素有哪些?

刘剑文认为,从税率确定的情况来看,各地统筹考虑了各自的环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求,有利于发挥税法在环境保护方面的积极作用。

梁因乐:从税制设计角度来说,《环境税法》制定的重要的原则之一是实现收费与征税制度的平稳转换,根据现行排污费项目设置税目,将现行排污费征收标准作为环境税的税额下限。还要给地方一些授权的规定,根据环境治理的需要,在授权范围之内确定具体的税额。总体来说,这个制度是一个平转。立法者充分考虑了当前的经济环境之下企业的负担能力问题。环境税和其他的税收还有一些不一样的,企业履行环保责任,减少污染物排放了,就可以少缴税,从这个意义上讲,这个负担的平转从这个角度考虑是适当的。

环保税实施以后,环保税的征收主体已经由原来的环保部门转变为各级税务部门,企业申报、税务征收、环保协助、信息共享,环保税按季申报缴纳,今年4月1日至15日将迎来首个征期。

从立法初衷来说,《环境税法》核心的目的不是为了使得排污企业税负增加,是为了更好地建立机制,鼓励企业少排污染物,多排多付税,少排少付税。《环境税法》在现行排污收费标准规定的下限基础上,增设了上限,即不超过最低标准的十倍,既考虑了地方的需求,又体现了税收法定原则。省、自治区、直辖市人民政府可以上浮应税污染物的适用税额,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

记者:环境税征收可能会给企业带来哪些挑战?中国企业应该做哪些准备或者进行怎样的纳税筹划?

岳蕾:从企业战略上看,《环境税法》出台,小企业如果没有环保处理设施直接排放污染物质应缴的费用就变大。企业可趁此机会重新计算环境成本,加大环保投入,提早布局。

从企业税收管理角度看,随着2018年环境税的开征,将伴随着一些合规义务的产生以及由此引起的风险。我们建议企业及早进行准备,以应对未来的税务合规要求。在《环境税法》颁布之后,将会陆续起草出台相应的实施条例。对于授权地方决定的事项,包括确定具体适用税额、增加同一排放口应税污染物的项目数等,地方上可能会进一步出台相关规定。

记者:环境税的征收,对于中国当下经济的结构性调整、对于去过剩产能,有何意义?

梁因乐:排污费收入规模不大,预计环境税的收入规模也可能并不大,排污费改税的主要目的不在于筹集财政收入,而在于通过税收杠杆调节环保行为,引导排污单位减少污染物排放,为人民创造良好的生产生活环境。目前在全国范围内的法律层面征收环境税,意味着全行业统一标准,通过法规促进产能的淘汰,成为调整工业结构、发展清洁能源、相关行业去产能的契机;长期来说,有利于促进经济健康发展。

关键词:环境税

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